Предприниматели теперь могут уменьшить налоги по УСН на взносы физлиц до их фактической уплаты. Это избавляет от необходимости подавать заявление о зачете или иметь переплату по взносам.
В соответствии с Федеральным законом № 389-ФЗ от 31.07.23, который был введен в действие «задним числом», предприниматели теперь имеют возможность уменьшить налоги по упрощенной системе налогообложения или УСН на взносы физлиц до их фактической уплаты. Такая корректировка избавляет от необходимости подавать заявление о зачете или иметь переплату по взносам. Эти моменты, в том числе и то, как считать взносы по ставке 1% от дохода, превышающего 300 000 рублей, ФНС разъяснила в письме от 25.08.23 за номером СД-4-3/10872@.
Исторически сложилось так, что предприниматели могли уменьшить налоги по упрощенной системе налогообложения (по категории доходы) и расходы, связанные с патентом на уплату взносов на самострахование, только после уплаты этих сумм. Однако в связи с последними изменениями теперь взносы можно учесть до их фактической уплаты. Налог при УСН за соответствующий налоговый (отчетный) период может быть уменьшен на взносы, подлежащие уплате в течение этого же периода (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ в новой редакции). Аналогичным образом налог по упрощенной системе налогообложения (ПСН) может быть уменьшен на сумму взносов, уплаченных в календарном году действия патента (п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).
При неизменности сроков уплаты страховых взносов на личное страхование — 31 декабря текущего года для фиксированной части (45 842 руб. в 2023 году) и 1 июля следующего года для дополнительного взноса (1% от дохода, превышающего 300 000 руб.) — эти нововведения задним числом распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2023 года.
Например, индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, теперь может уменьшить авансовый платеж за отчетные периоды 2023 года на сумму фиксированных взносов, подлежащих уплате в этом же году (45 842 руб.). Такой же подход может быть применен и при уменьшении налога при УСН.
Что касается дополнительного взноса за 2023 год, исчисляемого с дохода, превышающего 300 000 руб. и подлежащего уплате до 1 июля 2024 года, то ФНС России разъяснила, что налогоплательщики могут отнести его к категории подлежащих уплате как в 2023, так и в 2024 году. Проще говоря, взносы в размере 1% от суммы превышения могут быть учтены при расчете налога как за 2023, так и за 2024 год.
Однако важно отметить, что взносы, использованные индивидуальным предпринимателем для уменьшения упрощенного или патентного налога за 2023 год, не могут быть повторно учтены при уменьшении налога за 2024 год. Кроме того, ФНС России подчеркнула, что индивидуальным предпринимателям больше не нужно подавать заявление о зачете для уменьшения налога на взносы. Аналогичным образом, наличие переплаты по КБК налога на прибыль или КБК страховых взносов больше не является обязательным условием.
